正合管理会计学（Exact Management Accounting）简称EMA，是一套符合中国国情的管理会计理论实践

体系。正合管理会计理论体系是一个开放的体系。

正合管理会计学是以正合管理会计价值观、正合管理会计方法论、正合管理会计BPU实务理论为核

心的“三位一体”的管理会计理论体系框架。

“正合管理会计学”中，“正”即价值观，代表正气、正身、正直、正义、公正；“合”意指方法论

，代表融合、集合、联合、聚合、合作。

“正合”二字出自《孙子兵法?势篇》：“凡战者，以正合，以奇胜 。故善出奇者，无穷如天地，不竭

如江海”。其大意是：大凡用兵作战，总是以正兵当敌，以奇兵取胜。所以，善于出其不意的人，其战

术变化，就像天地万物那样无穷无尽，像江河之水那样通流不竭。

《正合管理会计学》主要包括三个层面的知识结构。为方便理解，我们借用中国传统文化中的“道”、

“术”、“器”对这三层知识结构进行概括。

一是正合管理会计之“道”，即理论层面，包括正合管理会计的价值观、方法论、正合极限、矩阵

思维和成熟度模型，是企业为客户持续创造价值的理论基础。

二是正合管理会计之“术”，即实践层面，提出管理会计在实体企业应用实践的路径，包括面向业

务的预算管理、项目化运营、量子化管理构成的三层责任结构（BPU）理论。

三是正合管理会计之“器”，即技术层面，涵盖管理会计信息平台、技术和工具、分析报告与模型

案例。

我们试图对这些实践的积累加以总结和提炼，以期形成一套相对系统完整、逻辑清晰的理论体系框

架，用以进一步指导管理会计的实践活动，并将其命名为“正合管理会计理论体系框架”。

之所以称为框架（Framwork），一方面是因为管理会计学科内容庞杂，多学科交叉，另一方面是希

望保持理论的更大弹性和可扩展性，第三方面也是因为目前形成的理论体系尚存缺憾，仍需要进一步修

订、丰满、完善。

为便于读者对正合管理会计理论体系的理解，我们用机械结构中的行星齿轮机构进一步进行说明。

行星齿轮机构是机械结构中的一种，其主要由太阳轮、行星轮、行星架和外齿圈组成。我们日常所熟悉

的自动挡汽车的变速箱就是一种行星

齿轮机构。在行星齿轮机构中，动力可以从任一端输入，也可以从任一端输出，因而互相啮合的齿轮之

间的关系可以形成多达12种传动组合。

正合管理会计理论体系框架中，价值观与方法论可以视同行星齿轮机构中的太阳轮，管理会计的工

具与技术为行星架，在行星架上游三个行星轮，分别代表面向业务的预算、项目化运营和量子化管理，

行星轮与代表管理会计信息化的外齿圈啮合，构成了正合管理会计理论体系框架。

与行星齿轮机构的特点相同，企业应用管理会计，可以从任意一端开始。比如可以从管理会计信息

化开始，通过管理会计信息化的推进，带动预算、运营与管理工作进而形成自己的价值观和方法论。也

可以针对自身情况，从预算开始应用管理会计，通过运算推动运营与管理工作，并逐步开展管理会计的

信息化。或者从预算开始，先进性预算工作的信息化，再推动运营与管理工作；

可以看出，运用正合管理管理会计理论，在企业中应用管理会计，没有一定之规，没有规定模式，

也不存在一个套路模板，企业应根据自身情况确定应用管理会计的基本路线。

张孝林 现任大港油田公司采油一厂副厂长兼总会计师，高级会计师。1995年天津商学院管路会计本科经济学士，现就读四川大学经济学博士，从事财务管理21年。

徐辉 出生于大庆油田的东北人，1995年天津理工学院机械制造专业毕业。IT行业20年，2001年或微软认证ATC讲师，从事项目管理并担任项目项目经理12年，美国PMI项目管理协会认证项目经理。2013年起从软件工程角度开始管理会计研究，协助第一作者设计实现“油气生产业务效益优化模型”同获省部级一等优秀奖，并申请专利《管理会计案例分析沙盘》（专利号201820047892.4）。